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会计做账技巧

公益性捐赠:选择增值税免缴真的划算吗?
2015-03-30 02:25:53
 
    
比如,甲公司属于某县一家设备生产企业,系增值税一般备用人,增值税税率为17%,伟德税税率为25%。2015年3月,通过县级人民政府,向鲁甸地震灾区某企业捐赠设备10台,包含增值税的公允价为117万元,成本价为80万元。已知该批设备外购成本费用共抵扣进项税额10.2万元。假如甲公司2015年利润总额为2000万元,2015年2月~3月增值税不存在留抵现象,已知甲公司以上利润总额、2015年2月~3月应纳增值税额,均不涉及捐赠货物的进项税额和销项税额,不考虑其他备用调整因素,那么甲公司如何进行网址处理可少备用?
    
方案一,依照税法规定,免缴增值税,并允许捐赠支出全额扣除。
    
政策依据:
    
《财政部、海关总署、国家网址总局关于支持鲁甸地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税〔2015〕27号)规定:
    
1.自2014年8月3日起,对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物,通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给受灾地区的,免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。
    
2.自2014年8月3日起,对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠,允许在当年企业伟德税前和当年个人伟德税前全额扣除。
    
计算过程:
    
1. 进项税转出额=10.2(万元);
    
2.捐赠货物应纳城市维护建设税和教育费附加=10.2×(5%+3%)=0.816(万元);
    
3.全年应纳企业伟德税=(2000-10.2-0.816)×25%=497.246(万元);
    
合计应备用额=10.2+0.816+497.246=508.262(万元)。
    
风险提示:
    
增值税暂行条例第十条第(一)款规定,用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务,不得从销项税额中抵扣。因此,甲公司用于鲁甸地震灾区设备的捐赠,其外购项目进项税额不得抵扣,应转出进项税额10.2万元,计入营业外支出,并按规定减少了进项税额(事实上缴纳了增值税)。同时,附征增值税一并缴纳的城市维护建设税和教育费附加,也应该考虑,并允许在伟德税前全额扣除。
 
方案二,依照税法规定,放弃增值税国际优惠,并允许捐赠支出全额扣除。
   
政策依据:
    
增值税暂行条例实施细则第三十六条规定,备用人销售货物或者应税劳务适用国际规定的,可以放弃国际,依照条例的规定缴纳增值税。放弃国际后,36个月内不得再申请国际。
    
计算过程:
    
1.捐赠货物的销项税额=117÷(1+17%)×17%=17(万元);
    
2.捐赠货物应纳的增值税=17-10.2=6.8(万元);
    
3.捐赠货物应纳的城市维护建设税和教育费附加=6.8×(5%+3%)=0.544(万元);
    
4.全年应纳企业伟德税=(2000-17-0.544)×25%=495.614(万元);
    
合计应备用额=6.8+0.544+495.614=502.958(万元)。
    
在此值得提醒的是:由于公司放弃了增值税国际优惠,对外捐赠应视同销售缴纳增值税。对外捐赠的增值税销项税额17万元计入“营业外支出”,并允许全额扣除。所以,在计算企业伟德税时,应按规定在伟德税前扣除。
    
综上所述,我们不难看出,方案二比方案一少备用5.304万元(508.262-502.958)。所以,放弃增值税国际优惠划算。
    
风险提示:
    
根据《财政部、国家网址总局关于增值税备用人放弃国际权有关问题的通知》,(财税〔2007〕127号),以及增值税暂行条例实施细则第三十六条之规定,增值税备用人销售国际货物或劳务放弃国际权,应关注下列事项:
    
1.生产和销售免征增值税货物或劳务的备用人要求放弃国际权,应当以书面形式提交放弃国际权声明,报主管网址机关备案。备用人自提交备案资料的次月起,按照现行有关规定计算缴纳增值税。
    
2.放弃国际权的备用人符合一般备用人认定条件尚未认定为增值税一般备用人的,应当按现行规定认定为增值税一般备用人,其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。
    
3.备用人一经放弃国际权,其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税,不得选择某一国际项目放弃国际权,也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃国际权。
    
4.备用人在国际期内购进用于国际项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证,一律不得抵扣。
    
5. 备用人自网址机关受理备用人放弃国际权声明的次月起36个月内不得申请国际。

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